我的財(cái)會(huì)人生系列之十五：績效考核是一把“雙刃劍”

無論是在財(cái)審培訓(xùn)班上，還是財(cái)稅沙龍或財(cái)稅微型論壇上，我始終堅(jiān)持一個(gè)觀點(diǎn)，即全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制建設(shè)和績效考核都是一把雙刃劍。用得好，對(duì)管理對(duì)效益價(jià)值無限。用得不好，則傷害無邊。

10月25日，在交投集團(tuán)范艷軍副總會(huì)計(jì)師(地質(zhì)大學(xué)校友)的帶領(lǐng)下，祿發(fā)集團(tuán)、太行城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)、航投集團(tuán)的總會(huì)計(jì)師們來學(xué)會(huì)考察調(diào)研。座談會(huì)上，老總們不約而同地提到了國資委2023年推出的“一利五率”考核給各類企業(yè)帶來的困擾，使我更加堅(jiān)信了“雙刃劍”觀點(diǎn)。今天重點(diǎn)就國資委績效考核的最新改革舉措“一利五率”的雙刃劍作用談點(diǎn)體會(huì)與同行分享。

交投集團(tuán)總會(huì)計(jì)師們在交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與教授專家研討“一利五率“

不可否認(rèn)，“一利五率”（利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負(fù)債率、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率）考核指標(biāo)的提出是國資委國企績效考核循序漸進(jìn)改革的重要成果。資產(chǎn)負(fù)債率、營收現(xiàn)金比率、凈資產(chǎn)收益率、研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度、全員勞動(dòng)生產(chǎn)率、利潤總額指標(biāo)的提出與演進(jìn)，對(duì)防止企業(yè)盲目擴(kuò)張和陷入債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)助力國企加大研發(fā)投入提升核心競爭力，走高質(zhì)量發(fā)展路子裨益多多。

資產(chǎn)負(fù)債率的控制約束了部分企業(yè)盲目擴(kuò)張的沖動(dòng)。

研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度指標(biāo)反映了高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，防粗放經(jīng)營，防盲目擴(kuò)張。

全員勞動(dòng)生產(chǎn)率指標(biāo)主要衡量勞動(dòng)力要素的投入產(chǎn)出效率，綜合反映企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的社會(huì)貢獻(xiàn)，縮短與世界一流企業(yè)差距。

利潤總額（保留指標(biāo)）主要考慮利潤總額包含凈利潤和上繳稅費(fèi)，能直觀反映為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值?？梢灾苯芋w現(xiàn)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)。

凈資產(chǎn)收益率能夠衡量企業(yè)權(quán)益資本的投入產(chǎn)出效率，反映企業(yè)為股東創(chuàng)造價(jià)值的能力，體現(xiàn)了國資委履行保障出資人權(quán)益、防止國有資產(chǎn)損失的法定職責(zé)，也體現(xiàn)了國資委作為出資人對(duì)資本回報(bào)質(zhì)量的要求，符合以“管資本”為主的監(jiān)管導(dǎo)向，有利于引導(dǎo)更加注重投入產(chǎn)出效率，加大虧損企業(yè)治理力度，加快“兩非”“兩資”剝離處置，盤活存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率，提升凈資產(chǎn)創(chuàng)利能力和收益水平。

營業(yè)現(xiàn)金比率（替換營業(yè)收入利潤率指標(biāo)）與凈資產(chǎn)收益率的結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)三張主表的緊密耦合，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀、損益表觀與現(xiàn)金流量表觀的統(tǒng)一融合，考核營業(yè)現(xiàn)金比率主要是為了體現(xiàn)國資委“要有利潤的收入和要有現(xiàn)金的利潤”的監(jiān)管要求，有利于落實(shí)國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任，有利于推動(dòng)在關(guān)注賬面利潤基礎(chǔ)上，更加關(guān)注現(xiàn)金流的安全，更加關(guān)注可持續(xù)投資能力的提升，從而全面提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的“含金量”，真正實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的發(fā)展。相信這些考核措施就是一根指揮棒，必定會(huì)引導(dǎo)國有企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展。

毋庸置疑，在看到積極作用的同時(shí)，一些負(fù)面作用正在逐步暴露，有些還很嚴(yán)重，真的不可小覷。尤其是一些地方國資委或地方國有企業(yè)集團(tuán)，如果不能準(zhǔn)確領(lǐng)會(huì)“一利五率”考核宗旨，機(jī)械照搬照套，甚至搞一刀切，就會(huì)令“一利五率”考核的目標(biāo)偏向，甚至適得其反。

比如，對(duì)毛利率低下的大宗貿(mào)易類公司，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的強(qiáng)制要求可能導(dǎo)致貿(mào)易額越多，虧損越大。一些企業(yè)年底如果發(fā)現(xiàn)利潤指標(biāo)不理想，寧愿選擇少做幾單業(yè)務(wù)，以減少賬面的虛虧，這對(duì)業(yè)務(wù)穩(wěn)健的貿(mào)易型企業(yè)就是這個(gè)傷害，為了逃避因虛擬的人為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備而導(dǎo)致利潤下降，被迫放棄業(yè)務(wù)，這實(shí)質(zhì)上鼓勵(lì)企業(yè)少做業(yè)務(wù)從而減少真正的利潤，對(duì)企業(yè)構(gòu)成傷害。研發(fā)投入強(qiáng)度及提取比例指標(biāo)的要求對(duì)這類企業(yè)也是嚴(yán)重的傷害，因?yàn)?，貿(mào)易額越大，營收越大，研發(fā)投入強(qiáng)度越完不成，此時(shí)企業(yè)寧愿選擇少做幾單貿(mào)易。

又比如，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而言，前期預(yù)售預(yù)收現(xiàn)金多，后期房產(chǎn)交付后開票確認(rèn)收入多。那么后期營收現(xiàn)金比率就會(huì)大幅下降，績效考核處境十分不利，給這類營收具有特定規(guī)律的企業(yè)帶來困惑。

再比如，研發(fā)投入強(qiáng)度的要求以及研發(fā)投入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)在統(tǒng)計(jì)研發(fā)投入時(shí)口徑不一致，甚至弄虛作假嚴(yán)重。一些公益性的政府工程欠款一方面導(dǎo)致長期掛賬的應(yīng)收賬款增多，而現(xiàn)金入賬遙遙無期，如果又要計(jì)提壞賬或減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表利潤縮水；另一方面還大幅拖累營收現(xiàn)金比率指標(biāo)，讓企業(yè)有苦難言，飽受委屈。

不僅考核指標(biāo)具有一定的負(fù)面影響，考核周期或頻次的選擇對(duì)考核結(jié)果也影響重大。比如一些集團(tuán)公司推出的季度、月度考核，要求每（季）月支出要反應(yīng)相應(yīng)的績效工資，并且提出“時(shí)間過半進(jìn)度過半”的類似同比例進(jìn)度要求，也讓一些季節(jié)性特強(qiáng)的類似施工企業(yè)一樣的企業(yè)感到困惑。實(shí)行月度季度考核還涉及一些負(fù)比率指標(biāo)的實(shí)際意義問題，當(dāng)某些指標(biāo)為負(fù)數(shù)時(shí)，也要求比照正指標(biāo)計(jì)算，其結(jié)果要么毫無實(shí)際意義，要么與考核的目標(biāo)結(jié)果大相徑庭甚至背道而馳。

針對(duì)“一利五率”考核出現(xiàn)的后遺癥，相信政府國資委層面、集團(tuán)公司層面也都在關(guān)注和探討改進(jìn)完善的路徑。作為理論探索者，我們更應(yīng)該協(xié)力研究，如何將績效考核這把劍的正向作用發(fā)揮的淋漓盡致，抑制其負(fù)向作用。

河北航投集團(tuán)許濱總會(huì)計(jì)師分享了一個(gè)經(jīng)驗(yàn)，在謀劃年度預(yù)算時(shí)，就要把“一利五率”考核要求考慮進(jìn)去，這與我之前的觀點(diǎn)不謀而合。在“一利五率”專題培訓(xùn)班上，我尤其強(qiáng)調(diào)，為了有效對(duì)接“一利五率”考核，必須把應(yīng)對(duì)措施前移，在規(guī)劃計(jì)劃和預(yù)算階段就帶著“一利五率”考核理念去編制，這才是正確的應(yīng)對(duì)之道。實(shí)施后或年末靠人為調(diào)賬來滿足“一利五率”考核很容易給人留下弄虛作假之嫌。

一利五率培訓(xùn)與研討會(huì)

其實(shí)，仔細(xì)認(rèn)真研究國家國資委的考核政策，也有不少條款是為了防止負(fù)面作用的。比如提出“一企一策”就是要求照顧不同企業(yè)的實(shí)際情況。又比如，要求根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)的實(shí)際，對(duì)客觀因素的影響予以剔除，設(shè)置了修正考核指標(biāo)和補(bǔ)充考核指標(biāo)。

再比如，提出了經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）的考核思路，并對(duì)經(jīng)濟(jì)增加值設(shè)置了諸多調(diào)整事項(xiàng)。諸如此類，如果各地方國資委和各集團(tuán)企業(yè)能研究透這些政策，密切結(jié)合企業(yè)所在的行業(yè)特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)的生命周期和經(jīng)營周期來選擇，還是可以減少績效考核的絕大多數(shù)負(fù)面影響的。

最后分享幾點(diǎn)啟示：“一利五率”考核政策導(dǎo)向已經(jīng)明確，接下來就是各類企業(yè)如何結(jié)合自身實(shí)際的應(yīng)用問題了。一要真正吃透政策精神和真正理解政策導(dǎo)向；二要早謀劃早布局，用“一利五率”理念思維指導(dǎo)年度經(jīng)營計(jì)劃和全面預(yù)算編制；三要做好客觀因素的收集歸整和精準(zhǔn)分析；四要杜絕任何人為弄虛作假現(xiàn)象發(fā)生。

圍繞“一利五率”考核業(yè)務(wù)的財(cái)稅沙龍

【作者簡介】

馬德家，正高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究生畢業(yè)，會(huì)計(jì)專業(yè)碩導(dǎo)。1983年考入河北地質(zhì)學(xué)院地質(zhì)經(jīng)濟(jì)管理系財(cái)會(huì)專業(yè)，1987年畢業(yè)留校擔(dān)任輔導(dǎo)員后轉(zhuǎn)教學(xué)。1989年考入中國社會(huì)科學(xué)院研究生院財(cái)政學(xué)專業(yè)攻讀在職研究生。畢業(yè)后回校主要從事《基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)》和《財(cái)政與信貸教學(xué)》。1995年調(diào)入河北省交通廳國際組織貸款項(xiàng)目辦公室負(fù)責(zé)高速公路財(cái)務(wù)管理。2006年獲聘正高級(jí)會(huì)計(jì)師。曾任職高速服務(wù)區(qū)經(jīng)營燕趙驛行集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師。退休后兼任河北省交通會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長兼秘書長。

編輯：云飛

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